Die Kernpunkte der Auskunft konzentrieren sich auf die Regelbesteuerung und die Durchschnittsbesteuerung gemäß dem Umsatzsteuergesetz (UStG). Nach diesem Gesetz werden Land- und Forstwirte als Unternehmer betrachtet, was bedeutet, dass ihre Einnahmen den allgemeinen umsatzsteuerlichen Regelungen unterliegen. Diese Regelung vereinfacht die Steuerberechnung, da die Umsatzsteuer für diese Berufsgruppen lediglich als durchlaufender Posten angesehen wird. Nichtsdestotrotz ermöglicht das UStG eine alternative Besteuerungsform durch die sogenannte Durchschnittssatzbesteuerung, die darauf abzielt, die steuerlichen Verpflichtungen für Land- und Forstwirte zu vereinfachen und die Steuerlast gerecht zu verteilen.

Beschränkungen und Bedingungen der Umsatzsteuerpauschalierung

Die Möglichkeit zur Pauschalbesteuerung ist eine Erleichterung für Land- und Forstwirte, die nicht buchführungspflichtig sind und deren jährliche Umsätze aus land- und forstwirtschaftlicher Tätigkeit €600.000 nicht übersteigen. Diese spezielle Regelung wurde durch das Teuerungs-Entlastungspaket 2022 von der ursprünglichen Grenze von €400.000 auf €600.000 angehoben. Die Pauschalierung führt dazu, dass je nach Art der Lieferung und Leistung unterschiedliche Umsatzsteuersätze angewandt werden – entweder 10% oder 13% bei Verkäufen an Nichtunternehmer, und generell 13% bei Verkäufen an Unternehmer.

Diese vereinfachte Besteuerungsmethode fällt jedoch weg, wenn die Land- und Forstwirte buchführungspflichtig werden oder die festgelegte Umsatzgrenze überschreiten. Erreicht ein Betrieb in zwei aufeinanderfolgenden Kalenderjahren Umsätze von über €600.000, so ist ab dem darauffolgenden zweiten Kalenderjahr die Anwendung der Durchschnittssatzbesteuerung nicht mehr zulässig. Diese Regelung soll sicherstellen, dass die Steuervereinfachung nur jenen Betrieben zugutekommt, die eine relativ geringe Umsatzgröße aufweisen und dadurch auch administrative Entlastung benötigen.

Spezialfall: Einmalige Überschreitung der Umsatzgrenze

Ein interessanter Aspekt ergibt sich aus einem speziellen Szenario, in dem die Durchschnittsatzbesteuerung temporär entfällt, wenn die Umsatzgrenze einmalig für zwei Jahre überschritten wird, aber anschließend wieder eingehalten wird. Ein praktisches Beispiel dafür wäre ein Landwirt, dessen Umsätze vor 2021 immer unter der alten Grenze von €400.000 lagen, die in den Jahren 2021 und 2022 jedoch überschritten wurde. Nach geltendem Recht wäre dieser Landwirt ab dem 1. Januar 2024 nicht mehr zur Durchschnittsatzbesteuerung berechtigt, und die Regelbesteuerung würde greifen. Wenn jedoch seine Umsätze in den darauf folgenden Jahren – also 2023, 2024 und später – voraussichtlich €450.000 betragen und somit unter der neuen Grenze von €600.000 bleiben, wäre er ab dem 1. Januar 2025 wieder zur Durchschnittsatzbesteuerung berechtigt, da er die Grenze zweimal unterschritten hat. Dies bedeutet, dass für das Jahr 2024 die Regelbesteuerung angewendet wird.

Rechtliche Rahmenbedingungen und Antragsverfahren

Die Bundesabgabenordnung (BAO) legt fest, dass die Durchschnittsatzbesteuerung weiterhin angewendet werden kann, wenn der Unternehmer glaubhaft machen kann, dass die Überschreitung der Umsatzgrenze nur vorübergehend und aufgrund besonderer Umstände erfolgte. Dies erfordert jedoch einen formellen Antrag beim Finanzamt. Ein solcher Antrag ist rechtlich notwendig, um die durch die BAO entstandene Verpflichtung zur Regelbesteuerung aufzuheben. Dieses Verfahren gewährleistet, dass Land- und Forstwirte, die unvorhergesehene und außergewöhnliche Umsatzsteigerungen erfahren, nicht dauerhaft von den Vorteilen der Durchschnittssatzbesteuerung ausgeschlossen werden. In diesem Kontext ist es wichtig, dass das Finanzamt nur auf Basis eines solchen Antrags von der Regelbesteuerung absehen kann, was auch in Fällen der Umsatzgrenzenerhöhung Anwendung findet.

Diese aktuellen Entwicklungen im Umsatzsteuerrecht für Land- und Forstwirte spiegeln das Bestreben wider, eine faire und angemessene steuerliche Behandlung zu gewährleisten und gleichzeitig die administrativen Lasten für diese essenzielle Wirtschaftsgruppe zu minimieren.